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代理記賬制度產生的必然性與重要性

機巧科技 2021-12-20 15:47 來源:www.barbarasarshik.com

  隨著世界經濟一體化趨勢的增強和金融市場的日益復雜多變,財務運作的內容與范圍得到極大的拓展與延伸。新興金融衍生工具的層出不窮,使企業籌資的方式與種類越發豐富,也為企業資產價值的保值與增值拓寬了渠道。財務運作不再像以前那樣僅僅為企業生產經營活動服務,而是有了自己獨立的價值創造的功能。與此同時,外界環境的不確定性,使得財務風險不斷增加。這兩方面的巨大變化,使得財務運作需要具有高素質、掌握高超技術與方法的財務人員才能勝任,財務運作的智力含量日益凸現。因此,財務運作的地位必須得到進一步加強。

代理記賬

  此外,隨著經濟的膨脹,西方大規模公司的股本總量也在超常發展,股權結構分散,形成了所謂強管理者,弱所有者現象,由此導致以經理為首的管理人內部控制問題。經理作為唯一的全權代理人,獨攬企業生產經營及財務兩方面大權,容易導致財務人員與經營人員合謀,不但不能及時糾正經營決策失誤,而且在極不規范的財務運作中,內部控制包括內部財務控制失去其應有的效用,于是出現偽造、變造會計賬冊,虛增利潤等問題,使廣大投資者蒙受損失。

  在我國,隨著產權制度改革的深入和現代企業制度的推行,所有者與經營者權能逐步分開,經營者從原來自主權力較小,變成現在自主權力過大甚至有些失控,由此產生了內部人控制問題。我國的內部人控制程度因董事、監事的外部化而更加嚴重,由此導致大量國有資產流失,會計信息失真,資金使用效率低下,資本結構嚴重扭曲,給國家、企業及廣大投資者帶來了巨大的損失。

  傳統的委托代理制度在新的經濟環境下面臨著挑戰,需要對其進行改造與創新,那就是將代理權能細分,削弱經理獨攬企業經營與財務兩方面的控制大權,建立代理記賬制度,形成經營代理與代理記賬兩大塊,相互牽制,相互監督,解決經理與財務人員的合謀造成的內部人控制問題,使所有者價值最大化目標在低成本上實現。

  國外首席財務官(CFO)的設置以及國內財務總監和會計委派等制度的實踐,都表明所有者已經對財務運作十分重視,并著手解決內部人控制問題。然而,實踐中的CFO和財務總監制由于職能定位、權力責任與激勵約束機制仍不明確甚至很模糊,會計委派制中的會計人員由于游離于企業之外,而不能真正起到監督、參與經營決策的作用,這些都很難從根本上解決財務內部失控的問題。實踐需要理論去指導,因此,對代理記賬從理論高度進行研究顯得十分必要。

  ()必然性

  首先,任何制度的產生都有其深刻的歷史背景,有其現實的利益需求。倡導并實施新制度者必然是其本身或其代表的利益集團的利益受到了損害,由此設法去解決它,于是對新制度產生了強烈的需求。一旦需求者甚眾,這種制度便成為法律的雛形。所以,出現利益損害問題是制度產生的直接根源。代理記賬制也不例外。隨著經濟活動范圍的擴展與延伸,企業所有者對企業越來越難以直接控制,委托代理制度導致經理權力過大造成的內部人控制問題也越來越嚴重。西方發達國家許多企業的破產以及我國企業會計信息失真、資產流失等事實便是明證。這個問題的關鍵在于經理代理權過大,企業內部沒有形成強有力的監督和制約機制。

  因此,解決這個問題的關鍵是削弱經營者過大的代理權,給予財務最高負責人以代理記賬權,從而形成經營代理、代理記賬兩層并行的代理關系,以實現相互監督與制約。由于內部人控制是一種世界范圍內的普遍現象,因此,無論是西方發達國家的投資者,還是我國的投資者,都對代理記賬制度產生了需求。

  其次,財務運作的功能在拓展,內容日益復雜,財務運作人員的責任在加大。這使得財務運作人員需要更大的權力才能履行相應的責任,由此便出現了財務執行官(CFO),產生了代理記賬制。

  金融市場不確定性程度的提高,財務風險的增加,以及金融衍生工具的層出不窮,也為財務運作提供了廣闊的活動空間。財務運作從原來僅是為企業商品生產提供資金服務的附屬,轉變為具有自身獨立活動領域的主體,不僅具有原來的服務功能、監控功能,而且在日益強化監控功能的同時,獲得了價值創造的功能,如利用金融衍生工具達到降低資金成本,有效合理利用閑置資金的目的。另外,財務運作還特別強調在新環境下防范、化解風險的功能,它日益在企業的決策中起著重要的作用。這些功能的增加,極大地豐富了財務運作的實踐,也對財務人員提出了更高的要求。為了履行相應的責任,賦予財務運作人員更大的權力,既符合責權對等的原則,也符合委托者利益最大化的理性要求。

  可以說,對現實中內部人控制問題的關注,以及財務運作功能的擴大與財務運作人員責任的加大,是代理記賬制產生的直接原因。

  ()重要性

  首先,代理記賬制有利于企業內部治理結構的健全合理,有利于內部治理有效性的發揮。內部治理與內部治理結構是相輔相成的,內部治理結構合理才能內部治理有效。內部治理結構如內部機構的設置、職能定位等正確與否關系到內部治理的有效性程度,直接影響委托者的目標實現。健全合理的內部治理結構應該是相互制約與相互監督的。代理記賬制實際上是將財務負責人從對經理負責轉向直接向委托者負責,提升了財務負責人的地位,使其與經營者處于同一層次。這符合物的管理與財的管理分開的原則,有利于兩者之間的牽制與權力平衡。

  其次,代理記賬制調動了財務運作人員的積極性,使得智力資本在財務運作中作用的發揮有了保證。過去常將財務運作看成很簡單的活動,因而不重視財務運作人員積極性的發揮。實際上,財務運作有其自身活動規律,而且其運作方案的選擇性更大、專業性更強,再加上具有價值創造的功能,因而智力含量更高。要調動高智力的人力資本載體———財務人員的積極性,提高其地位,增強其責任感便是重要的方法。人力資本最重視的是施展才能的條件———自由及責任,代理記賬制增大了財務運作人員的責任,擴大了其權力,其獨立性也得到了保證。在有效的激勵機制下,財務運作人員的智力投入將會得到充分體現,從而最終實現所有者價值最大化目標。

  總之,設立代理記賬制度不是弱化委托代理制,而是在加強委托代理制,是新形勢下實現所有者目標的制度創新。



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